樹立風險意識防范審計風險

    一、只有牢固樹立審計風險意識，會計師事務所才能更好地生存和發(fā)展

    審計風險包含著兩個方面的內(nèi)容：一是指審計入員的取證和判斷失誤，沒有發(fā)現(xiàn)財務報表中存在的重大錯報漏報問題，而出具了無保留意見等不當?shù)膶徲媹蟾�，可能給會計師事務所和執(zhí)業(yè)會計師導致的責任風險；二是由于審計入員的判斷失誤，對不存在重大舞弊差錯的財務報表出具了保留意見等不當審計報告所可能造成的責任風險。

    審計風險由技術風險和道德風險構成。審計風險產(chǎn)生的原因有兩個：

    （一）技術原因

    1、審計入員的勝任能力跟不上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務活動發(fā)展的需求隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營活動越來越復雜，各種高新技術的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)濟結(jié)構組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計入員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構。這些發(fā)展，大大提高了執(zhí)業(yè)會計師審計的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計方法和審計入員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。為此，執(zhí)業(yè)會計師必須不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)，包括知識結(jié)構和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的需求。

    2、審計方法跟不上社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展

    隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)管理當局欺詐案件時有發(fā)生，做假的手段越來越高明�？陀^上要求執(zhí)業(yè)者必須要采取相應的審計方法，以發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)財務報表中存在的重大錯報和漏報，有效規(guī)避審計風險。當今，國際五大會計師事務所在全球范圍內(nèi)普遍推行和采用風險導向?qū)徲嬤@一新方法。而我國多數(shù)審計入員仍采用傳統(tǒng)的帳項基礎審計方法，審計取證依賴于會計帳薄，會計報表，以期發(fā)現(xiàn)錯報和漏報，是一種事后審計。制度基礎審計方法由于審計入員對此方法不熟練而甚少使用；至于風險導向?qū)徲嫹椒ǎ�尚處于吸收理解之中，未能立即采用，從而制約了防范審計風險的能力。

    3、審計質(zhì)量控制制度不能有效落實

    審計質(zhì)量決定著會計師事務所和執(zhí)業(yè)會計師的生存和發(fā)展。由于我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展尚處于初期階段，且發(fā)展很不平衡。我們的內(nèi)部質(zhì)量控制制度還不健全，多數(shù)是停留在最基本的審計工作底稿的審核上，有的連三級復核制度都沒有做到。加之市場經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，使得行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭和審計收費偏低。少數(shù)所為了招攬業(yè)務，人為降低收費標準，甚至犧牲審計質(zhì)量，滿足客戶不正當需求，使審計質(zhì)量控制制度落不到實處。因此，建立從接受審計客戶的評估到審計報告發(fā)出全過程的全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系以確保審計質(zhì)量，是十分必要的，是壯大和發(fā)展注冊會計師行業(yè)的一項重要工作。

    （二）社會原因

    在我國，隨著法制不斷健全，注冊會計師行業(yè)不斷被社會所認識，服務領域不斷擴大，審計風險產(chǎn)生的社會原因也必將被執(zhí)業(yè)者所認識。九十年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計師事務所和北京中誠會計師事務所審計責任的追究使人們對審計風險有了認識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關聯(lián)的會計師事務所和執(zhí)業(yè)會計師推上了被告席，使我們對審計風險的認識提高到一個新臺階。

    審計責任和審計風險同在，忽視審計責任就會導致嚴重的審計風險，審計責任的追究就會導致審計風險的產(chǎn)生。

    審計風險是客觀存在的，只要我們樹立風險意識，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，嚴格執(zhí)行審計程序，審計風險是可以防范和降低的。

    二、如何防范審計風險

    頭腦中樹立了審計風險意識，在執(zhí)業(yè)過程中就要防范和規(guī)避審計風險。執(zhí)業(yè)會計師要把審計風險意識貫穿于審計計劃，審計實施和審計完成的全過程。

    在審計計劃階段要慎重選擇客戶，這一點尤為重要。由于行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，特別我們是處在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，審計業(yè)務不多，行業(yè)內(nèi)部相互壓價，相互詆毀，容易形成無序競爭，為了生存，饑不擇食。這樣就容易產(chǎn)生審計風險。因此，我們在接受委托時，對客戶要慎重選擇，要選擇正直的客戶。同時對客戶的財務狀況要進行橫向、縱向比較分析，并充分考慮審計入員的勝任能力。

    在審計實施階段。要合理配置審計力量，選擇合適的審計方法，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計入員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。比如，債權的函證，一定是按照審計程序由審計入員親自函證，存貨的盤點必須按重要性原則進行現(xiàn)場抽盤，監(jiān)盤，不能依賴于客戶提供的盤點記錄。

    審計完成階段，要根據(jù)審計實施過程中取證結(jié)果，對審計計劃階段和實施階段風險的評估作出評價，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風險，能否支撐所出具的審計報告。

    三、加強學習，不斷提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平

    由于我們是處于經(jīng)濟不發(fā)達的西部地區(qū)，我們的執(zhí)業(yè)范圍受到社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的制約，通過培訓教育深感自己知識貧乏，審計方法落后。因此，每一個執(zhí)業(yè)者除具有良好的職業(yè)道德、誠信服務外。要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，各項具體準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高我們的執(zhí)業(yè)水平。第三就是學習和掌握新的審計方法——風險導向?qū)徲�。單一的制度基礎審計容易造成低風險領域?qū)徲嬤^量和高風險領域?qū)徲嫴蛔�。我們要善于將風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項基礎審計有機結(jié)合，強調(diào)分析、評價。對評價出的高風險領域?qū)嵤┰敿毜膸ろ椈�礎審計，合理有效地利用審計資源有效控制審計風險。